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    內部控制審計制度是上市公司重要的制度創新

    作者:光大會計   日期:2012/11/30 9:20:04   點擊數:{1361}

    ——中國注冊會計師協會副會長兼秘書長陳毓圭

    在2012上市公司內控建設評價與審計峰會上的講話

     

    2012年11月25日˙北京

     

    各位嘉賓、朋友們:

    非常高興參加今天的活動。內部控制規范于今年在國有控股和地方控股的A股上市公司實施,新理財雜志社和國富浩華會計師事務所聯合舉辦這次活動,聚監管部門、上市公司和會計師事務所代表及專家學者于一堂,共同探討上市公司內部控制建設、評價和審計的話題,非常有意義。借此機會,我談幾點體會。

    剛剛閉幕的黨的十八大,系統總結了過去五年的工作和十年的奮斗歷程,深刻闡述了全面建成小康社會和全面深化改革開放的宏偉目標,為我們指明了新的前進方向。要實現這個目標,有許多工作要做,其中經濟發展方式轉變和制度創新無疑是十分重要的方面。

    習近平總書記在十八屆中央政治局第一次集體學習時強調,要把制度建設擺在突出位置,堅持以實踐基礎上的理論創新推動制度創新,堅持和完善現有制度,從實際出發,及時制定一些新的制度,構建系統完備、科學規范、運行有效的制度體系,使各方面制度更加成熟更加定型,為奪取中國特色社會主義新勝利提供更加有效的制度保障。資本市場是需要加強制度創新的一個重要領域。當前,我國證券市場活力不足、股市持續低迷。其中原因,既有市場需求不足、技術升級緩慢、盈利能力差等技術方面的,也有公司治理缺失、管理薄弱、監管錯位等制度方面的。創新企業管理、完善資本市場信息披露、改革市場發行和監管,已經成為促進資本市場健康發展的長久之策。世界各國和國際組織也都十分重視制度方面的建設。金融穩定理事會、聯合國貿發會議、世界銀行等機構將會計準則、審計準則、內部控制規范和公司治理規則等制度作為維護金融和市場穩定、實現持續發展的基礎設施。在諸多的制度建設任務中,內部控制制度和內部控制審計制度是一個重要方面。一個負責任的企業家,應當是一個重視內部控制和內部管理的企業家;一個企業的成功,必然伴隨著內部控制和內部管理的成功。

    關于內部控制的價值,我想至少有以下三個方面:

    首先,內部控制是防范經營風險的機制保障。一方面,信息技術的飛速發展、金融創新的層出不窮、市場經濟的瞬息萬變、企業組織架構的日益復雜,給作為市場主體的企業帶來無限機會和可能的同時,也帶來了巨大的挑戰和風險。內部控制作為企業識別、防范和化解風險的防火墻,是防范企業財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線,也是保證企業經營活動合法合規的屏障,起著為企業保駕護航的作用。另一方面,企業微觀層面的風險,如果防范處理不當,可能累積放大為宏觀層面的風險。近幾年來,世界經濟受到全球性金融危機的嚴重沖擊,而金融危機爆發的重要原因之一就是金融機構的內部控制出了問題,加上監管制度沒有跟上,最終累積為全球危機。

    其次,內部控制是提高經營效率的制度工具。內部控制的目標之一,就是提高企業經營的效率和效果。當前,高投入、低產出的格局嚴重制約著我國經濟的可持續發展和企業的盈利能力。內部控制作為企業科學管理的重要手段,有助于實現以最少的投入,獲取最大的產出,從而有助于提高企業的經濟效益。

    最后,內部控制是提升我國企業國際競爭力的治本之策。隨著我國經濟的進一步對外開放,越來越多的中國企業將赴境外資本市場融資,參與國際競爭,跨國并購已日益成為企業做大做強的重要選擇。中國企業能否獲得境外投資者的青睞,在對外合并聯合后,能否實現有效的制度整合,很大程度上取決于他們是否具備一套健全有效的內部控制機制。

    搞好內部控制,有必要認識其全部意義。至少有以下幾點是值得認識和把握的:

    第一,從內部控制的功能來看,已從早期查錯防弊,發展到今天的風險防范機制,內部控制的目標相應拓展為合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業實現發展戰略。

    第二,從內部控制的內涵來看,已從早期的會計控制措施,發展到包括控制環境、風險評估、控制措施、信息系統與溝通、控制監督等五個要素在內的內部控制系統。早期的內部控制以業務授權、職責分工、定期核對等會計控制為基本內容。隨著企業規模日益壯大,組織形式越來越多樣化,組織結構也越來越復雜,導致企業經營管理的風險增加,傳統的單一、散亂、缺乏體系的內部牽制已經無法滿足企業日益發展的需要,內部控制系統應運而生。

    第三,從內部控制的監管要求看,已從早期的金融證券等特殊高風險行業,發展到所有的公眾利益實體都需要建設內部控制、進行自我評價,并聘請外部審計機構對財務報告內部控制進行獨立審計。美國安然、世通財務舞弊事件發生后,不少國家的監管機構將監管重心從單純注重財務報告本身的信息質量,轉向財務報告本身信息質量與建立健全財務報告信息質量保證體系并重。財務報告內部控制審計制度應運而生。財政部等部委聯合發布的內部控制基本規范,將內部控制審計作為法定要求加以規定。

    內部控制功能的拓展、內涵的豐富、監管要求的提高,都對內部控制建設主體提出了新的努力方向。對我國企業來說,現代內部控制理念引入較晚,內部控制制度水平有待提高,內部控制建設仍面臨著更多需要注意的問題。如何搞好內部控制,我認為至少在以下三個方面需要加強:

    一是觀念的轉變。當前,相當部分企業只注重短期效益,對建設完善內部控制這項長治久安的系統性工程認識不足,重視不夠,積極性不高,更多的是出于應付監管方面要求的需要,抱著“達標”或“過關”的心態建設完善內控。內控建設到位,需要企業全體人員形成重視、尊重和自覺遵守內部控制的文化。

    二是資源的投入。內部控制是一項系統性工程,絕非一日之功,也非一勞永逸的事。內部控制制度的建立健全,需要企業根據自身的具體情況,制定一套實施方案,成立或指定專門的工作機構或工作人員,健全風險評估機制,梳理風險管控流程,完善各項經營管理制度,優化內部信息系統,建立內控責任與員工績效考評相掛鉤的機制,這一切,都需要投入大量的資源。同時,內部控制制度的建設和有效實施,還需要配備充足的、有勝任能力的人員,這對企業的人才隊伍建設,也提出了更高要求。

    三是內控與業務的融合。內部控制建設的最終目的是為了有效控制風險和促進企業的經營管理,要切實把內控建設與企業的各項經營管理活動特別是關鍵業務環節緊密結合,探索適合本企業業務特點的內控機制,避免內控與業務“兩張皮”。

    為了貫徹落實內部控制審計制度,中注協制訂了內部控制審計指引實施意見和工作底稿編制指南,舉辦了相關培訓,并將在事務所執業質量檢查中把內部控制審計作為檢查工作的重點。

    為保證內部控制審計實施到位,需要會計師事務所作為一項重大戰略任務來落實。第一,會計師事務所要高度重視內部控制審計業務,將其作為一項獨立業務做好、做實、做到位;第二,會計師事務所要積極參加培訓,認真學習相關制度和文件精神;第三,會計師事務所要盡早修改業務操作規程,建立和完善內部控制審計業務質量控制體系。

    企業是內部控制規范建設和執行的主體,對內部控制的有效性承擔主體責任。為了將內部控制審計業務做好做實做到位,提出以下建議:

    首先,企業治理層和管理層應高度重視內部控制規范體系建設實施工作。要建立健全內部控制領導體制和組織機構,根據基本規范及配套指引的要求,大力推動內部控制規范體系實施,對業務流程進行系統梳理,識別重要業務流程、流程中容易出錯的環節、關鍵控制點,并抓緊開展內部控制自我評價工作,查漏補缺,為會計師事務所開展內部控制審計工作奠定良好的基礎。

    其次,倚重注冊會計師的專業優勢。從國際會計行業發展趨勢看,注冊會計師的職業價值正從經濟鑒證向價值管理轉變,從合規性治理向經營性治理和風險管理轉變。注冊會計師對企業內部控制的鑒證和咨詢,不僅能夠提升企業信息披露的透明度,增強投資者對企業財務信息可靠性的信心,同時也能推動企業將內部控制規范落到實處,促進企業加強內部控制規范建設,提升財務報告風險防范能力。

    再次,尊重注冊會計師的專業工作。一方面,內部控制是一個不斷完善的動態過程,是企業管理層與注冊會計師互動的過程,企業應當尊重注冊會計師的專業判斷,根據注冊會計師的建議去完善內部控制。另一方面,企業應充分理解內部控制審計工作是一項獨立的工作,需要事務所增加新的投入,承擔新的風險,所以應簽署獨立的服務合同。

    最后,與內部控制審計工作的良性互動。企業應充分認識內部控制審計業務的特點,在開展內部控制自我評價工作時,及時與注冊會計師溝通和互動,提高自我評價工作的可利用程度,降低審計成本,提高工作效率。一方面,企業應為注冊會計師的審計工作提供必要的支持。內部控制絕不是企業財務部門的事,牽涉到公司的治理結構、人力資源政策和程序、業務流程、信息技術等各個方面。在內部控制審計過?中,注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據,需要與企業各個層次和部門的人員打交道。因此,企業應當為注冊會計師履責提供充分的支持。另一方面,企業須盡早落實聘請會計師事務所進行內部控制審計的事宜。盡早聘請會計師事務所可以為缺陷整改留下足夠的時間,避免事后被動。鑒于財務報表審計與內部控制審計之間的緊密聯系,由同一家會計師事務所進行這兩項審計工作可能更有助于工作效率和效果。

    朋友們:內部控制建設是企業持續健康發展的治本之策和必然選擇,搞好內部控制,需要監管部門、上市公司和會計師事務所攜手合作,共同努力。注冊會計師行業的同志們愿意為上市公司內部控制制度建設和證券市場的健康發展作出自己最大的努力。

    謝謝各位!

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